交易性金融资产 会计分录

【例题】20×7年5月13日,甲公司支付价款1060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。

甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,而持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司的其他相关资料如下:

(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利

(1)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元

(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元

假设不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:

(1)5月13日,购入乙公司股票:

借:交易性金融资产-成本   1 000 000

应收股利   60 000

投资收益   1000

贷:银行存款   1 061 000

【注解】需要特别注意另支付交易费用1000元这个关键点,不然这一小题非常容易做错。由题意可知,甲公司为购入乙公司股票总共支付了1 061 000元,也就是说甲公司的银行存款减少了1 061 000元。

银行存款减少记贷方,贷方记录确定之后,那么借方记录就好办了,借贷记账法,遵循有借必有贷,借贷必相等的记账规则,本小题的难点是要将1000元的交易费用确认为投资收益科目,这一点容易出错。

(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利:

借:银行存款   6000

贷:应收股利   6000

【注解】甲公司收到乙公司发放的现金股利,甲公司的银行存款将增加,银行存款是企业的资产,资产增加记借方,借方确定之后,贷方自然就很好办了。

(3)6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产-公允价值变动   300 000

贷:公允价值变动损益   300 000

【注解】本小例的突破口是股票价格的变化,股票价格的变动被确认为公允价值变动。企业会计准则规定,资产负债表日(期末),交易性金融资产应当按照当日的公允价值计量。

交易性金融资产-公允价值变动
图解“交易性金融资产-公允价值变动”账户

当日的公允价值大于其原账面余额(也就是最近一次记录的公允价值)时,应当调增资产与损益,即借记“交易性金融资产-公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”账户。

反之,当交易性金融资产的公允价值小于其账面余额时,应当调减资产与损益,即借记“公允价值变动损益”账户,贷记“交易性金融资产-公允价值变动”。“公允价值变动损益”账户属于损益类账户,它的期末余额转入“本年利润”账户。

公允价值变动损益
图解“公允价值变动损益”账户

5月23日,甲公司购入乙公司股票时,乙公司股票价格为每股10元,6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元,股票价格发生了上涨了。

由此可知,当日股票的公允价值大于原账面价值,需要调增资产与损益,资产类账户发生增加记街坊,损益类账户发生增加记贷方,调增即发生增加的意思。

(4)8月15日,乙公司股票全部售出:

借:银行存款   1 500 000

公允价值变动损益   300 000

贷:交易性金融资产-成本   1 000 000

交易性金融资产-公允价值变动   300 000

投资收益    500 000

【注解】本小例的易错点是,借方容易漏掉公允价值变动损益,贷方容易漏掉交易性金融资产-公允价值变动。

股票售出得1 500 00元为银行存款,交易性金融资产-成本为1 000 000元,股票售出所得与初始金额之间的差额5000元为投资收益,这三点容易理解,不易出错。

本小题的难点是容易忘记公允价值变动损益和交易性金融资产-公允价值变动,需要特别注意,出售交易性金融资产时,交易性金融资产-公允价值变动和公允价值变动损益需要转销及调整,因为在股票价格变动时,对交易性金融资产-公允价值变动和公允价值变动损益进行过确认,借贷记账法遵循有借必有贷,借贷必相等原则。

By:注册会计师考试 会计 交易性金融资产 会计分录例题解析

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注