注册会计师 持有至到期投资做会计分录

2017-01-3101:55:42 发表评论

【例题】20x0年1月1日,XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次给付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:

设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:

债券实际收益率计算

债券实际收益率计算

采用插值法,可以计算得出r=10%,由此可编制表2-1。

根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下:

(1)20x0年1月1日,购入债券:

借:持有到期投资-成本   1250

贷:银行存款   1000

持有到期投资-利息调整   250

(2)20x0年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息   59

持有至到期投资-利息调整   41

贷:投资收益   100

借:银行存款   59

贷:应收利息   59

(3)20x1年12月31日,确认实际利息收入、收到票据利息等:

借:应收利息   59

持有至到期投资-利息调整  45

贷:投资收益   104

借:银行存款   59

贷:应收利息   59

(4)20x2年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息   59

持有至到期投资-利息调整  50

贷:投资收益   109

借:银行存款   59

贷:应收利息   59

(5)20x3年12月31日,确认实际利息、收到票面利息等:

借:应收利息   59

持有至到期投资-利息调整   55

贷:投资收益   114

借:银行存款   59

贷:应收利息   59

(6)20x4年12月31日,确认实际利息、收到票面利息和本金等:

借:应收利息   59

持有至到期投资-利息调整   59

贷:投资收益   118

接:银行存款  59

贷:应收利息   59

借:银行存款等   1250

贷:持有至到期投资-成本   1250

假定XYZ公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,XYZ公司所购买债券的实际利率r,可以计算如下:

由此可得知r≈9.05%。

据此,调整上述表中相关数据后如表2-2所示。

根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下:

(1)20x0年1月1日,购入债券:

借:持有至到期投资-成本   1250

贷:银行存款 1000

持有至到期投资-利息调整   250

(2)20x0年12月31日,确认实际利息收入:

借:持有至到期投资-应计利息   59

持有至到期投资-利息调整   31.5

贷:投资收益   90.5

(3)20x1年12月31日,确认实际利息收入:

借:持有至到期投资-应计利息   59

持有至到期投资-利息调整   39.69

贷:投资收益   98.69

(4)20x2年12月31日:

借:持有至到期投资-应计利息   59

持有至到期投资-利息调整   48.62

贷:投资收益   107.62

(5)20x3年12月31日,确认实际利息:

借:持有至到期投资-应计利息  59

持有至到期投资-利息调整   58.36

贷:投资收益  117.36

(6)20x4年12月31日,确认实际利息、收到本金和名义利息等:

借:持有至到期投资-应计利息   59

持有至到期投资-利息调整   71.83

贷:投资收益   130.83

借:银行存款   1545

贷:持有至到期投资-成本   1250

持有至到期投资-应计利息   295

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