持有至到期投资转换 会计分录

2017-02-0102:32:00 发表评论

【例】20x7年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,乙公司持有的、原化分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此,乙公司于4月1日对外出售该持有至到期投资10%,收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。

假定4月1日该债券出售前账面余额(成本)10 000 000元,不考虑债券出售等其他相关因素的影响,则乙公司相关的账务处理如下:

借:银行存款   1 200 000

贷:持有至到期投资-成本   1 000 000

投资收益   200 000

【注解】4月1日乙公司出售持有至到期投资债券取得价款1 200 000元,乙公司银行存款便增加1 200 000元。4月1日乙公司持有至到期投资债券出售前账面余额10 000 000元,账面余额的10%便是1 000 000元。

出售10%持有到期投资债券取得价款1 200 000元,而10%持有到期投资债券的成本为 1 000 000元,1 200 000元-1 000 000元=200 000元便是10%持有至到期投资债券的投资收益。

借:可供出售金融资产 10 800 000

贷:持有至到期投资-成本 9 000 000

其他综合收益   1 800 000

【注解】4月1日出售前持有至到期投资债券的公允价值为1 2000 000元(1 200 000x10=1 2000 000),减掉出售掉的1 200 000元,结果便是10 800 000元(10 200 000-1 200 000=10 800 000)。

企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量

重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

假定4月23日,乙公司将该债券全部售出,收取价款11 800 000元,则乙公司相关账务处理如下:

借:银行存款   11 800 000

贷:可供出售金融资产   10 800 000

投资收益   1 000 000

借:其他综合收益 1 800 000

贷:投资收益   1 800 000

【注解】可供出售金融资产发生减值或终止确认时,其他综合收益需要转出计入当期损益,不可忘掉将其他综合收益转出这一步。

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